Czy garnitur adwokata i radcy prawnego może być kosztem uzyskania przychodu w kancelarii prawnej? Trudno przecież wyobrazić sobie prawnika, który przychodzi na rozprawę w krótkich spodenkach i klapkach. Chociaż pod togą prawniczą wiele można ukryć 😀 to bez wątpienia odpowiedni ubiór jest elementem profesjonalnego wizerunku, a czasem również oczekiwaniem klientów.
Co więcej, wielu prawników kupuje garnitury, marynarki, koszule czy eleganckie buty właśnie dlatego, że wykonują określony zawód. Czy to wystarczy, żeby taki wydatek na taką odzież można było zaliczyć do kosztów podatkowych?
Uwaga: nie zawsze!
Organy podatkowe (nazwijmy je pieszczotliwie: Drużyną Fiskusa) wypowiadały się już w tej sprawie nie raz i również w odniesieniu do adwokatów i radców prawnych. I właśnie te interpretacje warto poznać, zanim poprosisz swoją księgową o zaksięgowanie nowego garnituru.
Czy garnitur adwokata można wrzucić w koszty kancelarii?
Ogólna zasada jest taka, że zakup zwykłego garnituru przez adwokata prowadzącego indywidualną kancelarię nie jest uznawany za koszt uzyskania przychodu. Dlaczego? Odpowiedź jest prosta i już ją przytaczaliśmy w innym artykule w naszym blogu. Otóż wydatku na zakup garnituru nie możesz wrzucić w koszt swojej działalności gospodarczej dlatego, że garnitur jest odzieżą, którą można wykorzystywać nie tylko podczas wykonywania zawodu, ale również prywatnie.
Możesz założyć go do sądu, na spotkanie z klientem, ale także na wesele, uroczystość rodzinną czy do teatru. To jest oczywiste.
Z perspektywy Drużyny Fiskusa (czyt.: organów podatkowych) garnitur nie traci swojego osobistego charakteru tylko dlatego, że kupiłeś go z myślą o pracy w kancelarii.
A przecież zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztem uzyskania przychodu może być wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia jego źródła, z uwzględnieniem ustawowych wyłączeń. A więc sam fakt, że zakup jest przydatny zawodowo, nie przesądza jeszcze o jego podatkowym charakterze.
A czy radca prawny może zaliczyć garnitur do kosztów?
Tutaj sytuacja wygląda podobnie. I mamy na to bardzo konkretny przykład. Zobacz:
22 maja 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.357.2025.2.MM.
Sprawa dotyczyła radczyni prawnej, która chciała rozliczać wydatki na odzież, obuwie oraz dodatki wykorzystywane w działalności zawodowej, w tym w aktywności medialnej i wizerunkowej. Podatniczka argumentowała, że odpowiedni ubiór jest związany z wykonywaną przez nią działalnością i budowaniem profesjonalnego wizerunku. Oto cytat z wniosku prawniczki:
Wizerunek radcy prawnego odgrywa kluczową rolę nie tylko w budowaniu jego zawodowego autorytetu, ale również w bezpośrednim procesie pozyskiwania oraz utrzymywania Klientów. Jakkolwiek kompetencje merytoryczne i wiedza prawnicza stanowią fundament wykonywania zawodu, nie sposób pominąć znaczenia pierwszego wrażenia – które w dużej mierze kształtowane jest przez ogólną prezencję, sposób bycia oraz wygląd zewnętrzny.
Radca prawny, jako przedstawiciel zawodu zaufania publicznego, powinien konsekwentnie emanować profesjonalizmem. Ten zaś przejawia się nie tylko w poziomie świadczonych usług prawnych, lecz także w sposobie autoprezentacji. Elegancja, schludność oraz odpowiednio dobrany, wysokiej jakości strój – to nie są wyłącznie kwestie estetyki. To świadomy element wizerunku, który komunikuje otoczeniu nasze kompetencje, pewność działania oraz wiarygodność jako profesjonalisty.
Dyrektor KIS nie zgodził się jednak z jej stanowiskiem. Uznał, że tego rodzaju wydatki mają charakter osobisty i nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zobaczmy argumenty:
Schludny i estetyczny wygląd świadczy o kulturze osobistej i nie jest zależny od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast obowiązujące zasady współżycia społecznego wymagają, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą posiadały wygląd adekwatny do wykonywanego zawodu, podobnie zresztą jak osoby zatrudnione w innych zawodach, np. nauczyciele, urzędnicy itp. Niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba musi nabywać i używać dostosowaną do własnych wymagań odzież. Z tej też przyczyny zakupy tych rzeczy stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej.
Niewątpliwie w wykonywanym przez Panią zawodzie dbałość o wizerunek zewnętrzny jest bardzo istotny, jednak nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm społecznych. Wydatki związane z zakupem odzieży i elementów garderoby (w tym butów, akcesoriów) mają charakter wydatków osobistych związanych z poprawą wizerunku i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą.
Wprawdzie wydatki te nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, jednak nie stanowi to wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
To bardzo ważna interpretacja, ponieważ dotyczy bezpośrednio osoby wykonującej zawód radcy prawnego.
Wniosek jest oczywisty: nawet jeśli kupujesz elegancką odzież wyłącznie z myślą o pracy zawodowej, nie oznacza to jeszcze, że możesz rozliczyć jej zakup w kosztach kancelarii.
Dlaczego toga może być kosztem, a garnitur nie?
Możesz sobie zatem zadać pytanie, dlaczego Twoja toga może być kosztem podatkowym, a garnitur nie może. Wszak oba rodzaje odzieży mogą być wykorzystywane podczas wykonywania zawodu prawniczego.
Jednak różnica jest taka, że charakter togi i charakter garnituru to dwie różne rzeczy.
Toga adwokacka albo radcowska jest szczególnym strojem zawodowym, którego przeznaczenie wynika z przepisów regulujących wykonywanie zawodu. Nie kupujesz jej po to, żeby pójść na wesele albo do restauracji. Toga ma określone zastosowanie zawodowe, co przemawia za możliwością uznania wydatku na jej zakup za koszt kancelarii.
Natomiast garnitur jest zwykłym i powszechnym elementem garderoby, nawet jeśli wykorzystujesz go przede wszystkim w pracy. I właśnie dlatego jego zakup jest oceniany znacznie bardziej restrykcyjnie.
Więcej na ten temat przeczytasz w naszym artykule: Toga adwokacka i radcowska w kosztach kancelarii – czy można ją odliczyć?
A co, jeśli garnitur noszę wyłącznie do sądu?
Załóżmy, że jesteś adwokatem i kupujesz garnitur, którego używasz wyłącznie podczas rozpraw i spotkań z klientami. Nie chodzisz w nim na wesela. Nie zakładasz go na rodzinne uroczystości. Trzymasz go w kancelarii i wykorzystujesz wyłącznie zawodowo.
Czy to zmienia sytuację? Nie. Samo zadeklarowanie wyłącznie zawodowego wykorzystania garnituru może nie wystarczyć. Problem polega na tym, że zwykły garnitur ze swojej natury nadaje się również do użytku prywatnego.
Organy podatkowe zwracają uwagę nie tylko na deklarowany sposób wykorzystania odzieży, ale również na jej obiektywny charakter. Dlatego nawet jeżeli faktycznie zakładasz garnitur wyłącznie do sądu, nie masz automatycznie prawa do rozliczenia jego zakupu jako kosztu podatkowego.
Czy garnitur z logo kancelarii może być kosztem?
Nasi klienci – prawnicy i prawniczki – często pytają nas, czy jeśli na garniturze (czy innym rodzaju odzieży) umieszczą logo swojej kancelarii, to czy takie oznaczenie sprawi, że odzież przestanie być odzieżą osobistą, a stanie się strojem firmowym?
W praktyce podatkowej pojawiały się rozstrzygnięcia dopuszczające zaliczanie do kosztów wydatków na odzież trwale i widocznie oznaczoną logo przedsiębiorcy.
Przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 kwietnia 2022 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.219.2022.1.JS.
Dotyczyła ona między innymi garniturów, koszul, spodni i kurtek, na których trwale umieszczono logo firmy. Istotne było to, że odzież miała charakter firmowy i reklamowy, a jej oznaczenie odróżniało ją od zwykłej garderoby osobistej.
Jednak uwaga: Nie oznacza to, że wystarczy wyhaftować logo kancelarii na dowolnym garniturze, aby automatycznie móc wrzucić go w koszty. Znaczenie mają konkretne okoliczności, w tym charakter odzieży, sposób oznaczenia, jej przeznaczenie i rzeczywiste wykorzystanie.
Garnitury z logo w kancelarii adwokackiej – interpretacja KIS
Przypatrzmy się jednak jeszcze jednej interpretacji podatkowej, która rzuca więcej światła na temat, czy logo kancelarii wyhaftowane na garniturze powoduje, że traci on charakter stroju prywatnego i staje się wyłącznie odzieżą roboczą. 28 października 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację o sygnaturze 0111-KDIB2-1.4010.493.2024.1.AG., w której sprawa dotyczyła kancelarii prawnej działającej w formie spółki komandytowo-akcyjnej. Jej komplementariuszami byli adwokaci. Kancelaria zatrudniała również pracowników.
Spółka zamierzała kupować garnitury i garsonki, a następnie umieszczać na nich trwałe, widoczne logo kancelarii. Odzież miała być wykorzystywana w działalności zawodowej, między innymi podczas kontaktów z klientami.
Jakie było stanowisko Dyrektora KIS? Uznał stanowisko spółki za prawidłowe w części dotyczącej pracowników, ale za nieprawidłowe w części dotyczącej komplementariuszy!!! Zacytujmy:
W myśl art. 16 ust 1 pkt 38a ustawy o CIT
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Wskazać należy, że treść art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT dotyczy spółek wskazanych w przywołanym przepisie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, w których funkcjonują organy wymienione w treści art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT.
Z powyższego przepisu wynika konieczność wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki komandytowo-akcyjnej, z jednym tylko wyjątkiem – wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Regulacje ustawy bezpośrednio wskazują, że wydatki poniesione na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących m.in. spółki komandytowo-akcyjnej, w przypadku której organem takim jest walne zgromadzenie akcjonariuszy – z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji – nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, wydatki na zakup odzieży dla komplementariuszy będących jednocześnie akcjonariuszami Spółki nie będą mogły być zaliczone do kosztów podatkowych.
To pokazuje, że nawet w ramach jednej kancelarii podobne wydatki mogą być odmiennie oceniane podatkowo. Nie wystarczy więc stwierdzić, że skoro garnitur ma logo kancelarii, to na pewno jest kosztem. Trzeba uwzględnić również to, kto nosi odzież, kto ponosi wydatek oraz w jakim charakterze dana osoba działa w kancelarii.
Czy kancelaria może kupić garnitury swoim pracownikom?
Tak, ale w określonych okolicznościach. Przywołana interpretacja z października 2024 r. pokazuje, że zakup odpowiednio oznaczonej odzieży dla pracowników może być traktowany inaczej niż zakup podobnej odzieży dla osób prowadzących kancelarię.
Nie oznacza to jednak, że każda kancelaria może bez ograniczeń finansować swoim pracownikom elegancką garderobę i automatycznie zaliczać takie wydatki do kosztów podatkowych. Znaczenie ma między innymi to, czy odzież rzeczywiście pełni funkcję firmową, czy ma odpowiednie oznaczenia oraz jakie są zasady jej wykorzystywania.
Trzeba również pamiętać, że rozliczenie wydatku przez kancelarię i ewentualne skutki podatkowe po stronie pracownika to dwa odrębne zagadnienia.
Czy koszula, krawat i eleganckie buty mogą być kosztem kancelarii?
Skoro zwykły garnitur zasadniczo jest traktowany jako wydatek osobisty, podobne problemy dotyczą innych elementów garderoby. Chodzi między innymi o:
- koszule,
- krawaty,
- marynarki,
- eleganckie spodnie,
- buty,
- paski,
- płaszcze,
- inne dodatki do stroju biznesowego.
Oczywiście możesz argumentować, że kupujesz te rzeczy z myślą o wykonywaniu zawodu. Jednak ich typowo osobisty charakter powoduje, że zaliczenie wydatków na ich zakup do kosztów podatkowych jest co do zasady kwestionowane. Nie zmienia tego sam fakt, że są drogie albo że wybierasz określony model ze względu na spotkania z klientami.
Czy czyszczenie garnituru można wrzucić w koszty?
Jeżeli sam zakup zwykłego garnituru ma charakter osobisty, to koszty jego utrzymania, takie jak czyszczenie chemiczne, pranie czy drobne poprawki krawieckie, co do zasady również nie powinny być automatycznie traktowane jako koszty kancelarii.
Inaczej można analizować wydatki związane z utrzymaniem rzeczywistej odzieży zawodowej lub firmowej, której zakup i wykorzystanie spełniają warunki rozliczenia podatkowego. Przykładem może być toga adwokacka albo radcowska.
Garnitur adwokata i radcy prawnego a odliczenie VAT
W przypadku zakupu zwykłego garnituru na potrzeby osobiste, nawet jeżeli bywa on używany zawodowo, nie można automatycznie zakładać prawa do odliczenia VAT. Dla odliczenia VAT znaczenie ma rzeczywisty związek zakupu z działalnością opodatkowaną oraz brak przeszkód wynikających z przepisów.
Sama faktura wystawiona na kancelarię nie przesądza o prawie do odliczenia podatku. Podobnie jak nie przesądza o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Czy forma opodatkowania kancelarii ma znaczenie?
Tak. Cały czas mówimy o kosztach uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Jeżeli rozliczasz działalność na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym, prawidłowo rozpoznane koszty mogą wpływać na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Inaczej jest w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy tej formie opodatkowania co do zasady nie pomniejsza się przychodów o koszty ich uzyskania.
Dlatego nawet wydatek, który spełniałby ogólne warunki uznania za koszt podatkowy, nie obniży podstawy opodatkowania ryczałtem. Oczywiście trzeba też pamiętać o odrębnych ograniczeniach dotyczących dostępności poszczególnych form opodatkowania w zależności od sposobu wykonywania działalności.
Czy warto kupować garnitur na fakturę wystawioną na kancelarię?
Oczywiście zawsze możesz poprosić sprzedawcę o wystawienie faktury z danymi Twojej działalności gospodarczej (kancelarii). Pamiętaj jednak, że wystawienie faktury na kancelarię nie sprawia, że prywatny wydatek staje się automatycznie kosztem podatkowym.
To jedna z najważniejszych zasad dotyczących rozliczania wydatków w działalności gospodarczej. O tym, czy zakup może być kosztem, decydują przede wszystkim jego charakter, cel oraz związek z prowadzoną działalnością, a nie sam dokument.
Przykład – adwokat kupuje garnitur za 8 000 zł
Załóżmy, że prowadzisz indywidualną kancelarię adwokacką. Kupujesz elegancki garnitur za 8 000 zł. Będziesz go nosić podczas rozpraw, spotkań z klientami i konferencji. Nie zamierzasz używać go prywatnie. Czy możesz zaliczyć 4 000 zł do kosztów kancelarii?
Co do zasady – NIE. Garnitur pozostaje zwykłą odzieżą osobistą, mimo że wykorzystujesz go zawodowo.
A jeżeli dodatkowo umieścisz na nim logo kancelarii? Wtedy konieczna będzie analiza konkretnych okoliczności. Nie oznacza to jednak, że wydatek automatycznie stanie się kosztem podatkowym.
Warto pamiętać o interpretacji dotyczącej kancelarii adwokackiej z 2024 r., w której nawet widoczne oznaczenie odzieży logo nie wystarczyło do zaakceptowania wszystkich wydatków.
Garnitur prawnika w kosztach kancelarii – podsumowanie
Z punktu widzenia prawa podatkowego zakup zwykłego garnituru przez adwokata albo radcę prawnego prowadzącego kancelarię jest co do zasady wydatkiem osobistym. Nie zmienia tego automatycznie fakt, że garnitur nosisz wyłącznie podczas wykonywania zawodu.
Inaczej można oceniać odzież o szczególnym przeznaczeniu zawodowym, taką jak toga, oraz odpowiednio oznaczoną odzież firmową wykorzystywaną w określonych okolicznościach. Ale nawet w przypadku odzieży z logo kancelarii nie ma jednej zasady pozwalającej bezwarunkowo zaliczać wszystkie wydatki do kosztów.
Dlatego zanim kupisz garnitur na fakturę z myślą o rozliczeniu go w kancelarii, warto skonsultować taki wydatek ze swoją księgową.
Jakie inne wydatki możesz wrzucić w koszty kancelarii prawnej?
Garnitur to tylko jeden z wielu wydatków, których rozliczenie budzi wątpliwości. W kancelarii ponosisz przecież również koszty zakupu sprzętu, samochodu, telefonu, systemów informacji prawnej, składek samorządowych, ubezpieczenia OC czy narzędzi AI.
Więcej na ten temat przeczytasz w naszym poradniku:
Koszty w kancelarii prawnej – co prawnik może wrzucić w koszty?
Księgowość dla kancelarii prawnych
W web.lex Księgowość zajmujemy się obsługą księgową prawników i kancelarii prawnych. Znamy specyfikę wykonywania zawodów prawniczych oraz charakterystyczne dla tej branży wydatki.
Dlatego pomagamy prawidłowo rozliczać zarówno typowe koszty działalności gospodarczej, jak i wydatki charakterystyczne dla kancelarii.
ZAKŁADASZ KANCELARIĘ? Sprawdź, jak możemy Ci pomóc w rozpoczęciu działalności i prowadzeniu księgowości. ↗️
PRZENOSISZ KSIĘGOWOŚĆ? Zobacz, jak przenieść księgowość do web.lex Księgowość. ↗️
FAQ – Garnitur adwokata i radcy prawnego w kosztach kancelarii
Czy adwokat może wrzucić garnitur w koszty?
Co do zasady nie. Zwykły garnitur jest traktowany jako odzież osobista, nawet jeżeli adwokat wykorzystuje go przede wszystkim podczas wykonywania zawodu.
Czy radca prawny może odliczyć zakup garnituru?
Zakup zwykłego garnituru przez radcę prawnego prowadzącego kancelarię zasadniczo nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Potwierdza to kierunek interpretacji KIS dotyczących odzieży wykorzystywanej przez prawników.
Czy garnitur z logo kancelarii można wrzucić w koszty?
W określonych okolicznościach odzież firmowa z trwałym i widocznym oznaczeniem może być kosztem podatkowym. Nie jest to jednak automatyczna zasada. Znaczenie ma również to, kto korzysta z odzieży oraz jaki jest charakter wydatku.
Czy koszula i krawat prawnika mogą być kosztem kancelarii?
Co do zasady zwykłe koszule, krawaty i inne elementy eleganckiej garderoby mają charakter osobisty, nawet jeżeli są wykorzystywane podczas wykonywania zawodu.
Czy toga adwokacka jest kosztem uzyskania przychodu?
Co do zasady zakup togi wykorzystywanej do wykonywania zawodu może stanowić koszt podatkowy. Toga ma szczególne przeznaczenie zawodowe, które odróżnia ją od zwykłego garnituru.
Czy garnitur kupiony wyłącznie do sądu może być kosztem?
Samo przeznaczenie garnituru wyłącznie do występowania przed sądem nie przesądza o możliwości jego rozliczenia. Organy podatkowe biorą pod uwagę również osobisty charakter zwykłej odzieży.
Czy można brać ubrania na fakturę?
Tak, jednak nie oznacza to, że można taki wydatek rozliczyć jako koszt podatkowy w firmie.
Czy faktura na kancelarię wystarczy, żeby rozliczyć garnitur?
Nie. Faktura dokumentuje zakup, ale sama nie przesądza, czy wydatek spełnia warunki uznania go za koszt uzyskania przychodów.
Kiedy można odliczyć VAT od zakupu garnituru?
Prawo do odliczenia VAT może powstać, jeżeli zakup odzieży ma rzeczywisty związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych i spełnione są pozostałe warunki ustawowe. Trwałe i widoczne oznaczenie odzieży logo firmy może przemawiać za jej zawodowym lub reklamowym charakterem, ale samo w sobie nie gwarantuje prawa do odliczenia VAT.
Autorzy:
Zespół web.lex Księgowość 🔆
Obrazek w poście pochodzi z Unsplash
